1 2 3

Перевірка документів має' велике значення при контролі виплат грошей особам, які не зараховані до спискового складу працівників підприємства. У цих випадках перевіряють повноту, своєчасність і якість виконаної роботи, відображеної у документі на оплату і трудовому договорі. При цьому використовують методичний прийом контрольного заміру виконаної роботи, а якщо це неможливо, то прийоми вибіркових спостережень, спеціальну експертизу або камеральну перевірку, а також інші контрольно-аудиторські процедури. Перевірка первинних документів на списання сировини, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, на витрати виробництва продукції дає змогу виявити витрати, які відповідно до технології виробництва не відносять до цього виду продукції, а також інші порушення технологічної і конструкторської документації, крадіжки цінностей.

Достовірність операції, зафіксованої у документі, контролюють також зустрічною перевіркою документів. Цей спосіб використовується, як правило, тоді, коли у здійсненні операції, відображеної у документі, брала участь інша організація або інший підрозділ одного об'єднання, підприємства. Насамперед перевіряють рахунки постачальників товарно-матеріальних цінностей, квитанції і відомості на здавання виторгу в установи банку, рекламації та претензії.

Зустрічна перевірка дає можливість виявити факти часткового або повного неоприбуткування матеріальних цінностей на підприємстві, одержаних від постачальників або з оптових баз. Для виявлення подібних випадків потрібна письмова відповідь на запитання аудитора про кількість і дату відпущених або відвантажених матеріалів, їхню вартість. Письмова відповідь підлягає зустрічній перевірці з документами підконтрольного підприємства. Так, при проведенні аудиту на фабриці "Киянка" старшим аудитором виробничого об'єднання "Київтрикотаж" проведено взаємну перевірку розрахунків із Чернігівською прядильною фабрикою, що дало змогу виявити неоприбуткованого трикотажного полотна на 11 400 грн. (табл. 5.3). Разом з тим виявлено нетотожність обліку розрахунків постачальника — Чернігівської прядиль-

Таблиця 5.3

АКТ

взаємної вивірки розрахунків із дебіторами і кредиторами

20 квітня 19 __ р. м. Киїн

Проведено взаємну вивірку розрахунків старшим аудитором ВО "Київ-трикотаж" В. А. Борисенко між фабрикою "Киянка" і Чернігівською прядильною фабрикою станом на 19 квітня 19 __ р.

При перевірці розрахунків на рахунку "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" встановлено:

За даними бухгалтерського

обліку, грн.

№ пор.

Зміст записів

фабрики

"Киянка"

Чернігівської

прядильної

фабрики

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Сальдо до вивірки розрахунків

175

258

Відпущено трикотажного полотна

100 м по 11,4 грн. за метр на загаль

ну суму 1140 грн. за дорученням

№ 118 від 10.02.19 р., виданим

фабрикою "Киянка" експедитору

В. С. Яровому

1140

2

Повернено Чернігівській прядиль

ній фабриці трикотажного полотна

через виробничий брак відповідно

до залізничної накладної № 08175

від 15.02.19 р. 115 м по 11 грн.

за метр на загальну суму 1115 грн.

1115

3

Часткова відмова від акцепту

через завищення цін на трикотаж

не полотно, відвантажене на адре

су фабрики "Киянка" по рахунку

№ 49 від 01.04.19 р. на суму

68,3 грн.

68,3

Всього

1140

1183,3

Сальдо після вивірки розрахунків 11 575 11 575

Сума прописом: Одинадцять тисяч п'ятсот сімдесят п'ять грн.

Старший аудитор ВО "Київтрикотаж" В. А. Борисенко

Головний бухгалтер фабрики "Киянка" К. І. Гарай

Головний бухгалтер Чернігівської

прядильної фабрики І. В. Сошко

ної фабрики. За виявленим фактом аудит встановлює, чи не є вони приховуванням крадіжок цінностей і хто несе відповідальність за завданий збиток.

Взаємний контроль операцій здійснюється аналогічно зустрічній перевірці документів, але при цьому досліджують документи по операціях, які здійснювалися на підприємстві, що контролюють. Контролю підлягають первинні документи, облікові регістри, машинограми. Наприклад, контролюють внутрішній відпуск матеріалів з одного цеху підприємства в інший, повернення матеріалів із цеху на склад та ін. При цьому перевіряють необхідність виконання господарської операції, чи не є вона результатом приховування нестачі цінностей або інших зловживань і порушень нормативно-правових актів.

Як приклад розглянемо контроль використання сировини на підприємстві громадського харчування. Спочатку складають контрольний розрахунок витрачання продуктів за нормами розкладки на випущені вироби за підконтрольний

Т а б л й ц я 5.4

Їдальня "Юність"

Контрольний розрахунок витрат продуктів згідно

з нормами розкладки на випущені вироби за період з 1 січня 19 __ р. по 31 березня 19 —— р.

1 2 3