1 2 3 4 5 6 7 8 9

Вибіркова перевірка Фареник Л.В. 17.01.06-17.01.06

4 Інвентаризація наявності договорів про вексельний розрахунок з контрагентами, актів приймання-передачі векселів, журналу ведення виданих векселів Підприємство:

договори, акти приймання-передачі, журнал ведення виданих векселів

Законодавство: ГПК, Закон України „Про обіг векселів в Україні”, Фактична, документальна (перевірка документів по суті).

Вибіркова перевірка Фареник Л.В. 18.01.06-19.01.06

5 Здійснення аналізу рахунків 621, 341 щодо правильності відображення операцій в журналі операцій, зіставлення з інформацією в головній книзі та фінансовій звітності. Встановлення правомірності віднесення на валові витрати, валові доходи у податковому обліках операцій з вексельними розрахунками Підприємство: оборотно-сальдові відомості, Декларація з прибутку підприємств

Законодавство:

Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність, Закон України „Про оподаткування прибутоку підприємств” Фактична, документальна (арифметична перевірка документів по суті), перевірка мех. точності, сканування

Суцільна перевірка. Фареник Л.В. 20.01.06-25.01.06

ТОВ „Твіса ЛТД” одержала від постачальника ТОВ „Мілс” товари вартістю 12000 грн., у тому числі ПДВ – 2000 грн. За поставлені товари видано вексель.

Виписавши вексель і передавши його продавцеві, ТОВ „Твіса ЛТД” у бухгалтерському обліку закриває заборгованість щодо отриманих товарів і формує вексельну заборгованість кредитом субрахунку 621 „Короткострокові векселі видані.

Таблиця 2.3

Операцій з виданим векселем

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення, який документ порушено

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВВ

10.01.05

Прибутк.

накладна Оприбутковано товари, отримані від постачальника 281 631 10000 - 10000 281 631 10000 - 10000 -

Відображено податковий -кредит з ПДВ 641 631 2000 - - 641 631 2000 - - -

11.01.05

Вексель Видано вексель постачальнику товарів 631 621 12000 - - 631 621 12000 - - -

11.01.05 Списано на витрати вартість бланка виданого векселя 949 209 5 - - 949 209 5 - - -

11.01.05 Списано із забалансового обліку варітьсь вексельного бланка - 08 6 - - - 08 6 - - -

31.01.05 Віднесено інші операційні витрати на фінансовий результат 791 949 5 - - 791 949 5 - - -

01.02.05

Банківська виписка Погашено вексель емітентом 621 311 12000 - 12000 621 311 12000 - - Зайво віднесено до складу валових витрат. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.

Емітент, оприбуткував товари, збільшив валові витрати і податковий кредит з ПДВ (податкова накладна отримана) виходячи з контрактної вартості (пп. 11.2.1 Закону про прибуток і пп.пп. 7.5.1, 7.2.6 Закону про ПДВ. Видача векселя в рахунок оплати отриманого товару у податковому обліку не відобразилася, а от при погашенні векселя емітент незаконно включив до складу валових витрат вартість цінних паперів, які як при первинному випуску (емісії), так і при погашенні ніяких наслідків у податковому обліку не викликає:

до валового доходу не включають (пп. 4.1.1 Закону про прибуток). Вексель є цінним папером за ст. 3 Закону про цінні папери;

не фіксують в окремому ціннопаперовому обліку – п. 76.6 Закону про прибуток. Про це прямо сказано в останньому абзаці його пп. 7.6.1 „Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку”;

не вважають об’єктом оподаткування в контексті Закону про ПДЩВ (пп. 3.2.1). Отже, податкові зобов’язання з ПДВ емітенту не загрожують.

ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари постачальником ЗАТ „Вік Ойл” на суму 12000 грн. (З ПДВ -2000 грн.) видала вексель. У подальшому продавець звернувся до емітента з пропозицією погасити вексель до настання строку платежу, перерахувавши йому 9000 грн.

Таблиця 2.4

Операцій за виданим векселем з подальшим погашенням до настання строку платежу

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВВ

02.02.05

Банківська виписка Оплачено вексель, що викуповується 377 311 9000 - - 377 311 9000 9000 - Не вкл. сума дисконту до складу ВД. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.

02.02.05

Вексель Отримано вексель 341 377 9000 - - 341 377 9000 - - -

02.02.05

Вексель Погашено заборгованість за виданим векселем 621 341 9000 - - 621 341 9000 - - -

02.02.05 Показано доход на різницю між номінальною вартістю векселя і ціною його викупу 621 746 3000 - - 621 746 3000 - - -

28.02.05 Відображено фінансовий результат 746 793 3000 - - 746 793 3000 - - -

1 2 3 4 5 6 7 8 9