1 2 3 4 5 6 7 8 9

Відмінність цієї ситуації від попередньої в тому, що вексель погашається з дисконтом. Вексель викуплено за ціною, нижчою від номіналу, емітент не корегує ні валових витрат, ні податкового кредиту за отриманими товарами, як і було відображено в обліку ТОВ „Твіса ЛТД”, тому, що фактичні зобов’язання за договором купівлі-продажу виконано повністю ще на етапі видачі векселя. Отже, зобов’язання, що виникли за векселем, не впливають на проведену раніше операцію щодо товарів. А от суму дисконту включають до доходу, що не було відображено в податковому обліку емітента. Про це заявила і ДПАУ у своєму листі № 6847, роз’яснивши: „Якщо утримувач простого векселя погоджується прийняти частковий платіж за векселем від емітента до настання строку платежу і при цьому за згодою сторін борг за векселем від емітента до настання строку платежу вважається погашеним, тобто зобов’язання векселедавця оплаченими, то частина боргу за векселем у розмірі знижки (фактично не сплаченої за домовленістю частини повної суми векселя) є безповоротною фінансовою допомогою у платника за векселем. Ця безповоротна фінансова допомога визнається валовим доходом такого платника на підставі пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 та п. 1.22 ст. 1 Закону”. Висновок: „непогашена” частина векселя повинна збільшити валовий доход емітента, який він фіксує у ряд. 01.6 Декларації з податку на прибуток підприємства. Сума дисконту „подарована” векселедержателем, жодним чином не впливає на формування податкового зобов’язання з ПДВ у емітента. Адже при такому розкладі немає головного – поставки. як того вимагає пп. 3.1.1 Закону про ПДВ.

ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари вартістю 12000 грн. , у тому числі 2000 грн. ПДВ, видало вексель. Пізніше воно запропонувало векселедержателю „погасити” його товарами вартістю, що дорівнює номіналу векселя.

Таблиця 2.5

Операцій за виданим векселем з подальшим погашенням товарами вартістю, що дорівнює номіналу векселя

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВР

01.03.05

Видаткова накладна Відвантажено товар векселедержателю 361 702 12000 10000 - 361 702 12000 10000 - -

Податкова накладна Відображено податкові зобов’язання з ПДВ 702 641 2000 - - 702 641 2000 - - -

01.03.05 Списано собівартість проданих товарів 902 281 8000 - - 902 281 8000 - - -

02.03.05

Вексель Отримано вексель 341 361 12000 - - 341 361 12000 - - -

02.03.05 Погашено заборгованість за раніше виданим векселем 621 341 12000 - - 621 341 12000 - - -

31.03.05 Відображено фінансовий результат 791 902 8000 - - 791 902 8000 - - -

702 791 10000 - - 702 791 10000 - -

В Ст. 6 Закону про векселі написано: „Платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі”. А платіж за векселем і є його погашенням (п. 1.2. Положення № 508). Отже, тут вексель не погашають, а використовуються як засіб розрахунку за продукцію, відвантажену емітентом. На векселі ж, що передається як розрахунковий документ, ставлять звичайний індосамент на користь векселедавця. Подібні дії передбачено ст. 11 Уніфікованого закону „Про переказні векселі та прості векселі”. Оскільки про погашення не йдеться, вексель на етапі викупу виходить з-під захисту п. 1.6 Закону про прибуток і стає звичайним товаром у контексті податкового обліку. А якщо, так, то обмін векселя на інший товар – це вже бартерна операція за пп. 7.1.1 Закону про прибуток, за якої застосовують звичайні ціни. Ото, на другому етапі – викупі власного векселя – емітент зобов’язаний визнати валовий доход і податкові зобов’язання з ПДВ щодо відвантажених товарів виходячи з контрактної ціни, але не нижчої за звичайну. Відображені в обліку операції повністю відповідають чинному законодавству, адже, дана ситуація не є погашенням векселя.

ТОВ „Твіса ЛТД” в рахунок поставлених товарів на суму 12000 грн. у т.ч. ПДВ 200 грн. отримало вексель, який згодом буде погашений.

Таблиця 2.6

Операцій за отриманим векселем

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВР

01.04.05

Видаткова накладна Відвантажено товари покупцеві 361 702 12000 1000 - 361 702 12000 1000 - -

Податкова накладна Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ 702 641 200 - - 702 641 200 - - -

01.04.05 Списано собівартість реалізованих товарів 902 281 8000 - - 902 281 8000 - - -

02.04.05

Вексель Отримано простий вексель від покупця 341 361 12000 - 12000 341 361 12000 - 12000 -

03.04.05

Банківська виписка Погашено вексель емітентом 341 311 12000 12000 341 311 12000 12000 -

30.04.05 Записано фінансовий результат 702 791 10000 - - 702 791 10000 - - -

1 2 3 4 5 6 7 8 9