1 2 3 4 5 6 7 8 9

Розрахунок векселем за відвантажені товари не є бартером, тому при відвантаженні товарів ТОВ „Твіса ЛТД” зафіксувала валових дохід, спираючись на договірні ціни. При цьому податкові зобов’язання за загальним правилом п. 4.1 Закону про ПДВ нараховані виходячи з контрактної вартості з урахуванням звичайних цін вірно.

Одержавши вексель від покупця, його товарну заборгованість закривають, а вартість векселя, прийнятого за актом приймання-передачі, відображають в окремому обліку за п. 7.6 Закону про прибуток. Таким чином, індульгенція останнього абзацу пп. 7.6.1 щодо первинного випуску векселів поширюється тільки на емітентів і не зачіпає векселедержателів. ТОВ „Твіса ЛТД” включила до складу валових витрати 12000 грн. при отриманні векселя згідно п. 7.6. Закону про прибуток . У період погашення показаний ціннопаперовий доход, що дорівнює номіналу векселя та закрити заборгованість за векселем.

Викуп векселя за кошти за ціною, нижчою від його номіналу.

ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари на 12000 грн., у т.ч. ПДВ – 2000грн., одержало вексель. Пізніше векселедержатель звернувся до емітента з пропозицією „погасити” вексель достроково, перерахувавши йому 9000 грн.

У ТОВ „Твіса ЛТД” сума, яка реально надійшла від емітента, буде меншою, ніж продажна вартість відвантаженої продукції. Зобов’язання за договором купівлі-продажу товару були виконані повною мірою в момент одержання векселя. Отож і валовий доход, і ПДВ нараховано правильно.

У бухгалтерському обліку отриманий вексель фіксують за номіналом. А після його повернення (передачі за індосаментом) різницю між номінальною і отриманою сумами списують на інші витрати від звичайної діяльності.

Таблиця 2.7

Операцій за отриманим векселем з достроковим погашенням такого векселя вартістю нижче за номінальну

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВР

01.05.05

Банківська виписка Надійшла оплата за вексель, що викуповується 311 685 9000 9000 - 311 685 9000 9000 - -

02.05.05

Вексель Передано вексель 685 341 9000 - - 685 341 9000 - - -

02.05.05 Зазначено різницю між номіналом векселя і ціною викупу 977 341 3000 - - 977 341 3000 - - -

31.05.05 Відображено фінансовий результат 793 977 3000 - - 793 977 3000 - - -

Викуп емітентом векселя за компенсацією товарами, вартість яких дорівнює його номіналу.

Підприємство як розрахунок за поставлені товари вартістю 12000 грн., у тому числі ПДВ – 2000 грн., одержало вексель. У подальшому векселедавець запропонував „погасити” його товарами на суму 12000 грн. (з ПДВ – 2000 грн.).

Таблиця 2.8

Операції з викупом емітентом векселя за компенсацією товарами, вартість яких дорівнює номіналу векселя

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВР

01.06.05

Прибуткова накладна Отримані товари, відвантажені векселедавцем 281 631 10000 10000 281 631 10000 10000 -

Відображено податковий кредит з ПДВ 641 631 2000 - - 641 631 2000 - - -

15.06.05

Вексель Передано раніше отриманий вексель 631 341 12000 12000 - 631 341 12000 12000 -

На першому етапі (видача) вексель – просто засіб розрахунку, а на другому (викуп) – уже товар. Це випливає з п. 1.6 Закону про прибуток. Звідси передача векселя в обмін на товари є не що інше, як бартерна операція. Так що векселедержатель, згідно з пп. 7.1.1 Закону про прибуток, зобов’язаний формувати валові витрати за отриманими від емітента товарами з урахуванням звичайної ціни. Тому якщо фактична ціна придбання менша ніж звичайна, то до валових витрат потрапить перша сума, а якщо більша – у валових знов-таки опиниться договірна ціна покупки. Щодо цінних паперів, до який відносять і вексель, панують норми спеціального п. 7.6 Закону про прибуток. Так, у передостанньому абзаці його пп. 7.6.1 сказано: „Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом. беруть участь у визначенні об’єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом. В окремому ціннопаперовому обліку витрати на придбання векселя і доход від його продажу записують виходячи з контрактної вартості.

1 2 3 4 5 6 7 8 9