1 2 3 4 5 6 7 8 9

При передачі викупленого векселя емітенту податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Щодо товарного статусу векселя при викупі, адже використовувати звільняючий пп. 3.2.1 Закону про ПДВ ми не маємо права: адже йдеться не про погашення, а про обмін одного товару (у нашому випадку – векселя) на інший. Тут саме і проявляється дволичність векселя. У такій ситуації він виконує роль не цінного паперу, а боргової розписки, для якої існують свої вимоги, встановлені п. 4.8 Закону про ПДВ: „Векселі (крім податкових векселів), видані або отримані. не вважають засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов’язання з цього податку”.

Незважаючи, на те, що в наведеній цитаті згадано лише видані векселі (на етапі емісії), передані за індосаментом також належать до сфери впливу цього пункту (лист № 5286). Норма, що розглядається, доречна лише в контексті ситуацій, описаних у двох перших абзацах п. 4.8 Закону про ПДВ. Тобто коли вексель виступає борговою розпискою, а саме: при його видачі (передачі) як розрахунок за поставлені товари. Подібну умову слід обумовити в договорі (додатковій угоді), а видачі (передачі) векселя має передувати одержання товарів (робіт, послуг).

ТОВ „Твіса ЛТД” також проводить розрахунки з процентними векселями.

Таблиця 2.9

Операції по розрахункам з виданими процентними векселями

За даними бухгалтерського обліку За даними аудиторської перевірки

Дата, докум. Зміст операції БО Сума ПО БО Сума ПО Відхилення

Дт Кт ВД ВВ Дт Кт ВД ВР

16.06.05

Прибуткова накладна Отримано товар 281 631 1000 - 1000 281 631 1000 - 1000 -

Відображено право на податковий кредит 641 631 200 - - 641 631 200 - - -

17.06.05

Вексель Видано процентний вексель 631 621 1200 - - 631 621 1200 - - -

17.06.05 Нараховано відсотки (в обліку відображується щомісяця) 952 684 250 - 250 952 684 250 - - До ВВ включено нарахування % в момент нарахування таких %, а не в момент їх погашення

. Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”.

17.06.05 Показано право на податковий кредит (до декларації з ПДВ включається щомісяця на підставі Розрахунку коригування) 641 684 50 - - 641 684 50 - - -

30.06.05

Банківська виписка Погашено вексель і відсотки за ним 621 311 1200 - - 621 311 1200 - - -

684 311 300 - - 684 311 300 - 250 -

При одержанні товарів у векселедавця на загальних підставах виникають валові витрати (пп. 11.2.1 Закону про прибуток).

Видача ж векселя на податковий облік, у т.ч. на окремий ціннопаперовий, ніяк не впливає. Про це свідчить останній абзац пп. 7.6.1 Закону про прибуток: „Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку”.

Інша річ відсотки. п. 1.10 Закону про прибуток під відсотками розуміє „доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;платіж за використання коштів, залучених у депозит;платіж за придбання товарів у розстрочку. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій. казначейських зобов’язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником. сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу. виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу. визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту)”.

Вексельні відсотки під наведене визначення не зовсім підходять: їх не можна пов’язати ні з кредитом, ні з депозитом, ні з розстроченням. Та й серед цінних паперів, перелічених в останньому абзаці, векселів немає.

Вони потраплять до валових витрати лише на дату, коли погашений (повинен бути погашений) вексель (пп. 7.9.3 Закону про прибуток). ТОВ „Твіса ЛТД” включила до складу ВВ 250,00 грн. на момент нарахування відсотків.

Маючи на руках податкову накладну на отриманий товар, векселедавець відображає право на податковий кредит (пп. 7.2.6. і пп. 7.5.1 Закону про ПДВ). Далі виписує вексель на суму кредиторської заборгованості. Його видача не призводить ні до яких ПДВшних наслідків (пп. 3.2.1 Закону про ПДВ).

А от виходячи із нарахованих відсотків щомісяця поповнюватимуть податковий кредит векселедержателя (лист 4620). Підстава - Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від продавця.

Аудиторський висновок

Аудиторський висновок незалежного аудитора

ФАРЕНИК ЛАРИСИ ВОЛОДИМИРІВНИ

(назва фірми або ПІБ аудитора)

1 2 3 4 5 6 7 8 9