1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Необхідно враховувати те, що в прибуткових і видаткових до¬кументах зміст господарських операцій іноді далі виправляється, а в чорнових записах операція зберігає свій первинний вигляд, тому розбіжність між документом і даними чорнових записів може бути важливою ознакою скоєння злочину і навіть доказом по кримінальній справі. Оскільки порядок заповнення та зберігання документів нео¬фіційного обліку галузевими та відомчими інструкціями не перед¬бачений, тому матеріально відповідальні особи свої чорнові записи, як правило, знищують.

Однак при збереженні неофіційних записів (чорнові записи, документи подвійного обліку, боргові розписки) ма¬теріально відповідальних осіб вони можуть використовуватись в про¬цесі експертного дослідження кримінальної справи.

Розкрадання грошових коштів шляхом часткового неоприбуткування виручки під реалізації товарів. Підтвердження або спрос¬тування відомостей про розкрадання грошових коштів цим спосо¬бом ґрунтується на аналізі таких документів:

касової відомості та книги касира-оператора;

контрольної касової стрічки та даних контрольних касових апаратів;

товарного звіту та касового звіту;

документів, що містять дані про обсяг зданої виручки в установу банку, інкасатору, на пошту (квитанції банку, квитанції на грошовий переказ, супроводжувальні відомості).

Обов'язково зіставляються бухгалтерські записи за дебетом рахунка 311 "Каса в національній валюті" та кредитом рахунка 702 "Дохід від реалізації товарів"

Розкрадання товарів шляхом складання безтоварних докумен¬тів. Механізм вчинення розкрадання таким способом полягає в при¬ховуванні нестач на стадії зберігання або реалізації товарів за готі¬вку за рахунок внутрішнього переміщення товарів. Найчастіше без¬товарні документи виписуються за згодою працівників облікового апарату, які обробляють товарні та касові звіти, а також за домо¬вленістю з матеріально відповідальними особами тих магазинів, на адресу яких надійшли оформлені безтоварні документи.

Для експертного дослідження фактів розкрадання товарів шля¬хом складання безтоварних документів використовують такі об¬лікові документи:

товарно-тралсиортні накладні та рахунки-фактури;

подорожні листи водія та товарні та касові звіти;

пакувальні ярлики та звіти про рух тари;

наряди на навантаження та. розвантаження товари,

Доцільно використати матеріали інвентаризації товарів у мага¬зині, на адресу якого "надійшли" товари, а також застосувати ме¬тод контрольного зіставлення залишків товарів. Оскільки безтоварні документи за формою є доброякісними, тому дуже важливими є своєчасно взяті пояснення у водія. Таким чином, на самому почат¬ку дослідження можна підтвердити або спростувати сам факт без¬товарної господарської операції.

Допомагає при дослідженні злочи¬ну та обставина, що при оформленні безтоварних операцій матері¬ально відповідальні особи торговельних підприємств змушені пра¬вильно оприбутковувати тару, в якій надійшов товар, тому що тара обліковується за кількістю і сумою у всіх підприємствах. Саме при зіставленні даних про переміщення товарів з даними про тару, в якій вони перевозилися, виявляється ознака вчинення розкрадання.

Корисливі зловживання при переоцінці товарів у підприємствах торгівлі. Механізм їх скоєння полягає в тому, що при підвищенні роздрібних цін частина товарів не включається в опис переоцінки, і навпаки, при зниженні роздрібних цін в описи переоцінки включа¬ються і ті товари, які раніше були продані за готівку.

При цьому матеріально відповідальні особи створюють сумарні лишки товарів за рахунок різниць у цінах. Такі корисливі зловживання викриваються шляхом проведен¬ня повторної інвентаризації зразу після переоцінки товарів (до відкриття магазину). Крім того, необхідно застосовувати методи¬ку експертного дослідження облікової документації.

Розкрадання товарів та грошових коштів шляхом неправиль¬ного визначення розміру природних втрат. Такі корисливі зловжи¬вання з боку матеріально відповідальних осіб найчастіше здійсню¬ються в процесі визначення результатів інвентаризації, коли вста-нов-лено нестачі товарів, а також коли безпідставно або неправильно про-ведено розрахунок розміру природних втрат товарів (на підставі норм природник втрат на відповідні товари).

Для підтвердження таких корисливих зловживань аналізуються наступні документи:

документи інвентаризації (інвентаризаційні описи, порі вішль-на відомість, акт нвентаризації);

розрахунки сум природних втрат;

затверджені норми природних втрат;

прибутково-видаткові документи;

звіти матеріально відповідальних осіб.

Перевіряється правильність застосування норм природних втрат з урахуванням періоду року, терміну та умов зберігання то¬варів, а також правильність відображення на рахунках бухгалтерсь¬кого обліку міжінвентаризаційнихрізниць. Крім того, доцільно зас¬тосувати методи контрольного зіставлення залишків товарів та відновлення кількісного обліку.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10