| Назва: | Облік доходів та витрат |
| Розмiр: | 2,74 MB |
| Скачувань: | 150 |
Може мати місце випадок, коли підприємство здійснює надалі управління за реалі¬зованою продукцією без здійснення ефективного контролю. Наприклад, консультативна фірма з програмного забезпечення може встановити систему програм для клієнта і на¬далі спостерігати та керувати комп'ютерним департаментом, який використовує пакет програм. Це джерело зовнішнього управлінського контролю за комп'ютерним депар¬таментом, що включає налагоджені комп'ютерні програми, не завадить визнанню доходу із забезпечення програмами в міру того, що ризики і вигоди, які пов'язані з правом влас¬ності на програми, залишаються у клієнта, який отримує вигоду від використання нових програм.
Два перших критерії визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) необхідно розглядати під кутом застосування принципу обачності, оскільки результатом операції може бути або продаж, або оренда.
І продаж, і оренда включають передавання ризиків і вигод, пов'язаних з володіннями також передавання управління. Однак, коли в результаті операції отримують актив, пра¬во на використання якого надається на обмежений період, то ця операція є орендою, а не реалізацією.
ДОСТОВІРНЕ ВИЗНАЧЕННЯ СУМИ ДОХОДУ
Доти, поки сума доходу, яка підлягає отриманню, не буде достовірно визначена, дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) не визнається. Проте це не означає, що компенсація повинна бути отримана в усіх випадках, для того щоб дохід було визнано. Як правило, компенсацію погоджують в сумі авансу, і дохід від реалізації продукції (това¬рів, інших активів) визнаватиметься за умови, що всі інші критерії визнання виконуються. Наприклад, провайдер (постачальник) електронних даних може укласти контракт, який дає змогу замовнику користуватися базою даних, сплативши авансом комісійні за рік. Проте, якщо замовник користується базою даних менше від встановленої мінімальної кі¬лькості разів впродовж року, частину сплачених комісійних буде повернено.
Якщо замовник користується базою даних більше, ніж це передбачено максимальною кількістю разів впродовж року, мають бути сплачені додаткові комісійні. Якщо цю умову не визначено або замовник не матиме доступу до бази даних мінімальну кількість разів, відшкодована сума сплачених наперед комісійних не визнаватиметься доходом доти, по¬ки базу даних не буде використано мінімальну кількість разів (оскільки суму доходу, по¬в'язаного з контрактом, не можна достовірно оцінити).
ВПЕВНЕНІСТЬ ЩОДО ЗБІЛЬШЕННЯ
ЕКОНОМІЧНИХ ВИГОД ПІДПРИЄМСТВА
В РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЇ
Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) не визнаватиметься доти, поки не з'явиться впевненість у надходженні на підприємство економічних вигод або компенсації, пов'язаних з операцією. Наприклад, при здійсненні експортних операцій може існувати непевність щодо отримання дозволу іноземної урядової установи на пере¬каз компенсації від реалізації експорту товарів у зарубіжній країні, в якій обмежено су¬му валюти, що вивозиться за її межі. У цьому разі дохід не визнається до моменту отримання такого дозволу. Коли такий дозвіл надається, непевність зникає і дохід ви¬знається.
Проте коли непевність виникає щодо оплати суми, яка вже включена до доходу, але є сумою безнадійної заборгованості або сумою, щодо якої впевненість відшкодування перестала існувати (оскільки дохід визнається за принципом нарахування до отримання грошових коштів), така сума визнається як витрати, а не як коригування первісно ви¬знаної суми доходу.
ВИЗНАННЯ ВИТРАТ, ПОВ'ЯЗАНИХ З ОПЕРАЦІЄЮ
Достовірність вимірювання витрат, які були або будуть понесені в зв'язку з операці¬єю, визначає визнання доходу від продажу. Так, якщо понесеш витрати або ті, що будуть понесені в зв'язку з операцією, неможливо достовірно виміряти, дохід від про¬дажу не визнається. Цей критерій випливає з принципу відповідності доходів і витрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Інакше кажучи, коли визнається дохід, визнаються і пов'язані з ним витрати, включаючи оцінку майбутніх витрат. Звичайним прикладом майбутніх витрат, які бу¬дуть оцінені і нараховані, є гарантійні витрати. Якщо майбутні витрати не можна до¬стовірно оцінити, визнання доходу відкладається доти, поки сума таких витрат буде найбільш достовірно оцінена або фактично понесена.
За таких обставин будь-яка вже отримана компенсація за реалізацію товарів визна¬ється як зобов'язання або відкладений прибуток.
Застосування принципу нарахування та принципу відповідності доходів та витрат, фактичне надходження грошових коштів чи грошових еквівалентів під час визнання доходів зумовлюють розподіл доходів та витрат відповідно на фактичні, відстрочені та нараховані.
Схематично розподіл доходу та витрат показано на рис. З і 4.
Рис. 4. Розподіл витрат
Порядок відображення фактичних, відстрочених та нарахованих доходів та витрат в обліку подано у табл. 3.
Таблиця З
Два перших критерії визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) необхідно розглядати під кутом застосування принципу обачності, оскільки результатом операції може бути або продаж, або оренда.
І продаж, і оренда включають передавання ризиків і вигод, пов'язаних з володіннями також передавання управління. Однак, коли в результаті операції отримують актив, пра¬во на використання якого надається на обмежений період, то ця операція є орендою, а не реалізацією.
ДОСТОВІРНЕ ВИЗНАЧЕННЯ СУМИ ДОХОДУ
Доти, поки сума доходу, яка підлягає отриманню, не буде достовірно визначена, дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) не визнається. Проте це не означає, що компенсація повинна бути отримана в усіх випадках, для того щоб дохід було визнано. Як правило, компенсацію погоджують в сумі авансу, і дохід від реалізації продукції (това¬рів, інших активів) визнаватиметься за умови, що всі інші критерії визнання виконуються. Наприклад, провайдер (постачальник) електронних даних може укласти контракт, який дає змогу замовнику користуватися базою даних, сплативши авансом комісійні за рік. Проте, якщо замовник користується базою даних менше від встановленої мінімальної кі¬лькості разів впродовж року, частину сплачених комісійних буде повернено.
Якщо замовник користується базою даних більше, ніж це передбачено максимальною кількістю разів впродовж року, мають бути сплачені додаткові комісійні. Якщо цю умову не визначено або замовник не матиме доступу до бази даних мінімальну кількість разів, відшкодована сума сплачених наперед комісійних не визнаватиметься доходом доти, по¬ки базу даних не буде використано мінімальну кількість разів (оскільки суму доходу, по¬в'язаного з контрактом, не можна достовірно оцінити).
ВПЕВНЕНІСТЬ ЩОДО ЗБІЛЬШЕННЯ
ЕКОНОМІЧНИХ ВИГОД ПІДПРИЄМСТВА
В РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЇ
Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) не визнаватиметься доти, поки не з'явиться впевненість у надходженні на підприємство економічних вигод або компенсації, пов'язаних з операцією. Наприклад, при здійсненні експортних операцій може існувати непевність щодо отримання дозволу іноземної урядової установи на пере¬каз компенсації від реалізації експорту товарів у зарубіжній країні, в якій обмежено су¬му валюти, що вивозиться за її межі. У цьому разі дохід не визнається до моменту отримання такого дозволу. Коли такий дозвіл надається, непевність зникає і дохід ви¬знається.
Проте коли непевність виникає щодо оплати суми, яка вже включена до доходу, але є сумою безнадійної заборгованості або сумою, щодо якої впевненість відшкодування перестала існувати (оскільки дохід визнається за принципом нарахування до отримання грошових коштів), така сума визнається як витрати, а не як коригування первісно ви¬знаної суми доходу.
ВИЗНАННЯ ВИТРАТ, ПОВ'ЯЗАНИХ З ОПЕРАЦІЄЮ
Достовірність вимірювання витрат, які були або будуть понесені в зв'язку з операці¬єю, визначає визнання доходу від продажу. Так, якщо понесеш витрати або ті, що будуть понесені в зв'язку з операцією, неможливо достовірно виміряти, дохід від про¬дажу не визнається. Цей критерій випливає з принципу відповідності доходів і витрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Інакше кажучи, коли визнається дохід, визнаються і пов'язані з ним витрати, включаючи оцінку майбутніх витрат. Звичайним прикладом майбутніх витрат, які бу¬дуть оцінені і нараховані, є гарантійні витрати. Якщо майбутні витрати не можна до¬стовірно оцінити, визнання доходу відкладається доти, поки сума таких витрат буде найбільш достовірно оцінена або фактично понесена.
За таких обставин будь-яка вже отримана компенсація за реалізацію товарів визна¬ється як зобов'язання або відкладений прибуток.
Застосування принципу нарахування та принципу відповідності доходів та витрат, фактичне надходження грошових коштів чи грошових еквівалентів під час визнання доходів зумовлюють розподіл доходів та витрат відповідно на фактичні, відстрочені та нараховані.
Схематично розподіл доходу та витрат показано на рис. З і 4.
Рис. 4. Розподіл витрат
Порядок відображення фактичних, відстрочених та нарахованих доходів та витрат в обліку подано у табл. 3.
Таблиця З